探析中国财务会计如何相互作用于税务会计

探析中国财务会计如何相互作用于税务会计

来源:www.51fabiao.org作者:jingju发布时间:2013-02-25 18:53论文字数:2200字
论文编号:fbo201302241832074031论文地区:中国论文语言:中文论文类型:职称论文
长期以来,我国的会计制度设计主要是以满足国家需要、确保国家税收收入的实现为目标。本文从分析我国社会环境入手,选择适合我国的财务会计与税务会计关系模式。

一、我国财务会计与税务会计关系的理论分析

在企业经营过程中,企业的价值增值、利润分配情况还要接受投资者和债权人的监督。而政府以提供公共财政的方式为企业提供了生产条件和社会环境,需要凭借企业提供的会计信息确认企业的应纳税所得额和应向国家缴纳的税额。从一定意义上,可以认为政府因为提供公共生产条件和社会环境参与了企业的经营过程,而成了企业经营的合伙人与股东,税收也就可以看成是政府在掌握企业会计信息的基础上实现的公共投资的股份收益。因而,税务会计体系则成了企业的资金投资者股东与政府这一公共投资者“股东”之间确认、分配利润的规则体系。
在我国计划经济时期,政府集企业的投资者、债权人于一身,财务会计服务的三类对象高度统一,因而,财务会计与税务会计高度重合,即以会计制度核算的利润为依据计算应向国家缴纳的税金。但是,改革开放、实行社会主义市场经济以后,财务会计服务的对象发生了分化,三类对象对财务会计信息的要求出现了变化。虽然,所有对象都要求企业提供的财务会计信息要真实,但各个对象对真实的理解却有所不同。企业的投资者和债权人为了维系企业的长远发展和债权的安全,需要较多地考虑企业风险,他们倾向于提早确认费用损失和推迟确认收入,强调稳健原则。而政府因承担着公共财政经营的压力,为保证实现财政收支的平衡或称公共财政投资收益的平衡,为保证实现其“股东”利益,倾向于提早确认收入和推迟确认费用损失。这样一来,就意味着三类对象对财务会计的信息会有不同的需求。长期以来,我国的会计制度设计主要是以满足国家需要、确保国家税收收入的实现为目标。但近几年来,随着资本市场的活跃、全球经济一体化和会计国际化发展,从保护投资者、债权人利益的需要出发,稳健原则在我国会计制度中有了很大程度的体现,并有不断发展的趋势。会计制度在满足投资者、债权人和政府需求方面的分歧正在进一步加大,如果仍以一种会计制度来统一各类对象的需求,往往会顾此失彼。因此,在这种情况下,国家只有根据对企业“真实”会计信息的独立判断,通过单方面制订税收补充规定的形式,要求对会计制度核算数据进行必要的纳税调整,才能保证税收收入的实现。由此可见,会计制度与税务制度从高度重合变为分歧与矛盾,已成为一个不争的现实。

二、我国财务会计与税务会计关系的模式选择

财务会计与税务会计关系模式的选择,是与一个国家的法律环境、经济体制、企业组织形式、会计规范等经济、法律因素密切相关的。因此本文从分析我国社会环境入手,选择适合我国的财务会计与税务会计关系模式。

1.我国的法律环境

在财务会计与税务会计合一模式的国家中,经济法律体系相当完备。公司法、商法等法律对公司的各种会计事项都做出了详细的规定,对公司在财务活动中遵循商法、税法的要求和责任远远高于对公认会计准则的遵从。这是与其以宏观经济为出发点的经济模式相适应的。而我国目前的经济法律体系尚不完善,税收制度甚至还没有一套独立的税前扣除标准以及收入和费用的扣除标准,在很大程度上还要依据企业会计制度和准则。因此,在会计制度与税收制度形成一定差异的前提下,采用税务会计与财务会计分离的模式无疑是必然的。

2.我国的经济体制环境

伴随二十多年改革开放的实践,我国的市场经济体制已经初步建立,所有制结构多元化、投资主体分散化的特征逐渐显现。企业的投资者和债权人要求会计制度能够满足资本保全和防范风险的需要;而政府为实现对经济的宏观调控要求税收制度满足及时、足额取得税收收
入的要求。当前的任务既要保证企业健康、良性的发展,又要保证政府的宏观调控实施有效,税收制度与会计制度必然只能选择走相互独立的道路。

3.我国的企业组织形式

随着市场经济发展,资本市场的活跃,股份制将成为我国主要的企业组织形式,投资人和潜在投资人对会计信息需求不断增加,会计信息的可靠性和相关性将成为会计信息量的首要特征,客观、真实、公允地表达会计信息是会计工作的首要目标,作为会计工作规范的会计准则,必须顺应市场经济发展要求,面向投资者,而不是面向政府屈从于税法的安排。这恰恰是税务会计独立的一个重要原因。...............

三、我国财务会计与税务会计关系的现实选择

我国财务会计与税务会计需要适度分离但也不能“一刀切”,不同的企业应区别对待。大企业(例如上市公司)所有权比较分散,由董事会或高层管理人员共同决策、经营;企业的资金既有来自于内部积累,又有来自于外部投资人、债权人的投资,既有来自于直接融资市场的资金,又有来自于间接金融机构的资金;这种企业的治理结构繁杂和融资渠道广泛及内外部环境复杂,决定了企业的会计目标除满足企业内部经营管理的需要之外,必须体现相关性的要求,即满足外部投资人、债权人、国家税收、财政、审计等各方面的需求,因此财务会计与税务会计应当分离。..............
因此中小企业向外部投资者、债权人提供会计信息,不是其主要目标,其会计主要是为了满足纳税的需要。因此,中小型企业的会计制度应与税法保持一致,实行税务定向会计模式,使按会计计算出来的会计利润与按税法计算出来的应纳税所得额趋于一致,有利于企业直接、方便地根据账簿和会计报表进行纳税申报。当然,如果企业对外筹资规模较大,可在会计报表附注中做适当的披露,使其会计信息做到真实和公允。

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[2]徐文丽.论会计制度与税务制度的歧义与协调———解决会计国际化带来的税务难题.上海大学学报(社会科学版),2005,(5).
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