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平衡计分卡下战略预算管理体系的构建—以Z公司为例

日期:2021年02月21日 编辑:ad201107111759308692 作者:无忧论文网 点击次数:152
论文价格:150元 论文编号:lw202102021430466745 论文字数:36533 所属栏目:财务管理论文
论文地区:中国 论文语种:中文 论文用途:硕士毕业论文 Master Thesis

本文是一篇财务管理论文,预算管理作为企业内部治理的手段之一在现代管理中是十分重要的,通过预算管理,使得公司对未来的工作方向有了更好的筹划,达到了促使企业优化资源、推动长远发展的目的。BSC 与预算管理结合使得公司战略目标落实到实处,并且对预算的执行和考评进行改进,使得公司战略目标能够更好的实现。本文以 Z公司为研究对象得出以下结论:一是通过对 Z 公司的预算管理现状调研发现,Z 公司在预算管理方面只注重财务指标和一些短期指标,对在预算编制过程中的非财务指标和长期指标虽有提及,但是关注度不够。并且,预算目标与战略目标脱节,考评环节力度不足,员工的参与度不高。而这些问题,都是采用传统预算管理方法过程中容易出现的问题。


第一章 绪论


1.1 研究背景及意义

1.1.1 研究背景

预算管理管理会计的工具之一,在企业中的运用已长达百年之久。预算通过对企业的资金活动、信息系统、业务流程等区域的有效整合,可以达到提升企业资金利用效率、规避运营风险,从而达到企业资源配置最大化的目的,进一步地提高企业的经济效益。随着企业经营发展,企业规模也随之变化,由简单的创业型组织结构向事业部制组织结构,甚至于更高层级的组织结构发展,企业管理者也意识到管理应当服从于战略的重要性。早于上个世纪,以美国企业为首的公司率先提出了预算管理并成功实施,开启了预算管理时代。而随时经济发展,预算管理也逐渐被人们重视,预算管理成为学界与实物界热门的话题。

预算管理从上个世纪开始执行,经历数百年之久,其中的弊端也逐渐被人们所发现:企业预算目标与战略目标相脱节、重视短期指标而忽视长期指标以及预算可能难以达到预期效果。在这样的背景下,企业对于传统的预算管理的改革势在必行。

Kaplan 和 Norton 教授最早提出的 BSC,它主要是以战略为导向、结合长期非财务指标体系的战略管理的工具之一,它与预算管理相结合,可以使得预算管理更加贴近企业的发展,构建一个更加合理的战略预算管理体系,Kaplan 预算管理模式从此开启[1]。纵观全世界,BSC 作为企业使用最广泛的业绩评价工具之一,为企业战略实现提供了可供选择的方法之一。学界普遍认为,将 BSC 和预算管理相结合,能够更好地促进企业的可持续、稳健发展。其原因是二者可以互补,前者可以提供非财务指标在业绩评价中的地位,而后者能为前者提供一个全面、系统化的平台。

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1.2 文献综述

1.2.1 预算管理

预算这一概念最早起源于英国政府,英国政府为了控制上下的开支,制定了下一年度的费用支出,预算这一概念横空出世,而美国则是成功将这一概念成功运用于企业,对此,美国政府颁布了《预算与会计法案》。美国学者 McKinney(1922)年出版的《预算控制》,标志着预算管理理论的开始形成,书中首次从控制的角度对预算管理进行阐述,此后各国学者开始了对预算管理的研究[2]。

德国学者 Lehman M.R.(1925)所著的《工业成本计算》一书中阐明了关于工业企业计划成本的内容,其中包括什么是计划成本、工业企业如何采用计划成本。而在不久后其所著的《企业经济计划——商业预算》(1930)一书中对其理论经行了进一步的丰富[3]。以此为理论基础,美国学者 Argyles(1952)在制造业中对参与预算的人员调研后发现,预算执行的效果受到企业内部不同人员的意见分歧影响,不统一的意见影响预算的执行。美国学者 Argyles 为了解决此问题,首次提出“预算参与”理念[4]。Onsi M(1973)从代理理论视角对公司工作人员进行分析,发现员工所作的预算都会不同程度低于自身水平,以预期能达到自身最大的利益,例如最常见的高估费用和成本,低估利润等等。对此 Onsi M 提出公司应当由上到下全员参与预算管理,增强预算的功能性职能[5]。美国学者 Chandler(1977)所出的专著《看得见的手——美国企业的管理革命》中提出全面预算管理是当代公司的一种新兴管理模式,是一种具有战略化、人本化和系统化的管理模式,是发达国家的企业成功的要素之一[6]。Margaret Abernathy(1999)提出的“超越预算”认为:预算管理作为一种管理方式,应当是不断发展的,应当在结合现有的、已经推广的预算管理方法上,有新的预算方式来扩充现行的预算管理理论研究[7]。

Jeremy Hope(2006)希望找到能够替代传统预算管理的新方法,Jeremy Hope认为将管理层的决策权下放,让职工拥有更多的权力能够让预算管理更好的达到预算目标[8]。VemeJB(2012)编著的《预算编制理论新解》一书中提出零基预算管理理念,零基预算可以有效提升预算管理水平。该种预算首次应用于美国某仪器公司便取得卓越的管理成效[9]。Ayupov(2017)从工业企业的研究中发现预算管理的重点应当是原材料的库存和价格、企业预计实现的利润和成本、费用的开支,这些都是企业实现预算管理目标的关键要素[10]。Jostein Greenery(2017)认为预算管理是对组织中将来一段时间内的经济活动进行的一种量化,以便对企业日后的经济决策起到预测、控制作用[11]。Halverson Terrain (2019)认为预算管理具有风险警示功能,并且能够激励员工的工作热情[12]。

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第二章 理论基础


2.1 预算与战略预算管理

2.1.1 预算管理理论

预算管理是企业在未来一段时间内对生产经营、投融资等方面进行规划的预算。一般企业编制预算时以销售预算为起点,结合企业的战略目标,制定一套符合企业的预算,包括了生产、销售、现金预算等等。企业再根据所编制的预算对有所的资源进行分配,从而预测未来的损益和资产负债以编制利润表和资产负债表。而其中最重要的就是绩效考核和成本控制,这一般是企业用于控制正常生产经营的必要手段。

预算管理有四个特征,其一是战略性。实施预算管理,有助于企业很好地了解当前行业的竞争趋势,发现企业间的共同性和不同点,与此同时,预算管理还能预测市场变化和发现战略机会。其二是预算管理具有全面性。预算需要治理层、管理层和普通员工的参与,每个人在预算管理中都承担了一定的责任。不仅如此,全面性还体现在企业需要调动全部资源在各个部门之间经行分配。其三是预算具有很强的机制性。预算能够在企业内部形成一种控制标准,控制着企业的日常收支和经营活动,因为预算,达到了一种自我控制、自我约束的机制,从编制预算到交由治理层审批,再到执行、考核,这一完整的机制使得企业每个人都参与其中。最后是预算编制的适应性。预算并不是一成不变的,而是随着企业的内外部环境的变化而变化的,当环境变化而企业当前的预算不符合现有的环境时,企业就应当调整预算与之适应。

预算管理流程总共分为 6 部分,如图 2-1 所示:

图 2-1 预算流程

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2.2 绩效评价与 BSC

2.2.1 绩效评价理论

绩效评价最早出现于西方国家,从最开始的评价结果阶段到侧重于对行为过程所作出评价,最后将两者结合起来用于评价公司战略发展的阶段。绩效评价的主要方法有四种:数据网络分析法(DEA)、层次分析法(AHP)、模糊综合评价法和平衡计分卡(BSC)。数据包络分析法是利用数学工具评价经济系统生产前沿面有效性的非参数方法,主要应用于多投入多产出的多目标决策。层次分析法主要是将定性与定量相结合,利用思维和心理规律将决策层次化和数量化。模糊综合评价法采用了数学上的模糊数学,将一些不能定性和定量的因素从多个因素隶属等级经行综合评价的一种方法。BSC 是从四维度对企业进行分析,将成果指标化的一种工具。

2.2.2 BSC

BSC 是从两个方面来对企业经行评价,一个是外部环境,包括了财务维度和顾客维度,另外一个是内部环境,主要包括了财务维度、内部业务流程维度和学习与成长维度。财务维度主要是用于解决“股东如何看待公司”以及企业内部盈利等;顾客维度是解决“顾客如何看待企业”;内部业务流程维度是在企业能够更好的满足客户的需求上,来解决企业内部各种业务流程,使之能够更好的相互配合;学习与成长维度主要是解决“企业能否继续提高并创造价值”。

BSC 更多地体现在它的战略意义上:四个维度的评价体系能够为企业的生产经营活动提供参考;因为成果指标化,能够让企业的员工清晰地认识到所应该完成的目标;能够使得企业对战略和人员的协调度更高,促使战略目标和经营目标达成一致。

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第三章 Z 公司传统预算管理体系存在的主要问题.............................19

3.1 Z 公司简介.....................19

3.2 Z 公司预算管理体系现状......................21

第四章 Z 公司基于 BSC 的战略预算管理体系的构建................30

4.1 Z 公司引入 BSC 下战略预算的必要性........................30

4.2 Z 公司引入 BSC 下战略预算的可行性..........................30

第五章 Z 公司 BSC 战略预算管理体系应用的保障措施.....................57

5.1 设计体现适合企业战略的指标体系..........................57

5.2 重建战略预算管理信息系统.......................57


第五章 Z 公司 BSC 战略预算管理体系应用的保障措施


5.1 设计体现适合企业战略的指标体系

在对 Z 公司进行战略定位分析时,发现 Z 公

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